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２３会计学原理（新编）
第二节 会计等式
前述会计要素，在数量上存在特定的平衡关系，这种平衡关系，用公式来表示，通常称为“会计等式”
，也称为“会计平衡式”
、“会计方程式”或“会计恒等式”。
最基本的会计等式是企业的资产总额等于所有者权益总额，用公式表示即为：
资产总额＝所有者权益总额
上列等式中所表示的资产与所有者权益之间的关系，其理由是显而易见的。 因为一个企业在没有负债的情况下，企业的全部资产都属于投资人所有，也就是投资人对企业的权益。 但是，在一般企业的经营活动中，总是会产生各种各样的负债，在这种情况下，企业的资产总额，就不是全部属于投资人的权益，其中一部分是需要用来偿还债权人的，所有者权益是企业的资产总额减除负债后的净资产。 上列会计等式即应扩展为：
资产总额－负债总额＝所有者权益总额
即
资产总额＝所有者权益总额＋负债总额
上列公式除了表示出资产、负债、所有者权益之间的关系以外，同时也包含着收入、成本、利润的因素。 利润是收
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会计学原理（新编）３３
入减除费用后的差额，而利润的增加总是要表现为资产的增加或者负债的减少，也就是表现为所有者权益的增加。 因此上列公式不仅反映了资产、负债、所有者权益之间的关系，而且也反映了收入、费用、利润增减的结果。 由于上列公式全面地反映了各项会计要素之间的关系，因此被人们视为会计核算中一个最基本的公式，是复式记帐法赖以建立的基础。在一个企业的生产经营活动中，必然要发生各种各样的经济业务，每项经济业务的发生又必然要引起资产、负债、所有者权益的增减变化。 但是不论怎样增减变化，都不会破坏上列平衡公式。 现举例说明如下：假定某企业１９×年６月１日的资产、负债及所有者权益的数额如图表２－１所示：
图表２－１单位：元
资 产负债及所有者权益现金２，００短期借款３６，０银行存款５０，００应付票据３４，０应收票据６０，００应付帐款５２，０应收帐款３０，００实收资本３０，０原材料１０，００盈余公积４８，０固定资产２５０，００本年利润２２，０资产总计４９２，００负债及所有者权益总计４９２，０
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４３会计学原理（新编）
该企业本月份发生以下经济业务：（１）购买原材料５，００元，货款尚未支付。这项经济业务发生后，原材料增加了５，００元，货款尚未支付，则应付帐款也增加了５，００元。（２）以银行存款２０，００元归还短期借款。这项经济业务发生后，银行存款减少了２０，００元，短期借款也减少了２０，００元。（３）收回应收帐款１０，００元，存入银行。这项业务发生后，应收帐款减少了１０，００元，银行存款增加了１０，００元。（４）以１０天后到期的汇票５，００元，支付前欠的购买原材料货款。这项业务发生后，应付票据增加了５，００元，应付帐款减少了５，００元。（５）经批准，将盈余公积３０，００元转作资本。这项业务发生后，实收资本增加了３０，００元，盈余公积减少了３０，００元。上述五项经济业务新引起的资产、负债及所有者权益的增减变化可以用图表（图表２－２）列示。从上列表式中，可以进一步说明经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡。 表式中，左方作为资产方；右方作为负债及所有者权益方。 不论发生什么经济业务，左、右两方始终是平衡的。 在以上五项经济业务中，第（１）项经济业务同时引起资产和负债的变动，两方面同时等额增加，所以两者的总额相等；第（２）项经济业务也同时引起资产和负债的变
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图表２－２单位：元资 产负债及所有者权益增减前增减后增减前增减后项 目增加金额减少金额项 目增加金额减少金额金 额金 额金 额金 额现 金２，００２，００短期借款３６，００（２）
２０，００１６，０
银行存款５０，００（３）
１０，０（２）
２０，００４０，００应付票据３４，６００（４）
５，００３９，０
应付帐款５２，００（１）
５，００（４）
５，００５２，０
应收票据６０，００６０，０
实收资本３０，００（５）
３０，００３３０，０
应付帐款３０，００（３）
１０，００２０，０
原材料１０，００（１）
５，００１０５，００盈余公积４８，００（５）
３０，００１８０
固定资产２５０，００２５０，００本年利润２２，００２２，０
负债及所有资产总计４９２，００１５，００３０，００４７，００４９２，００４０，００５５，００４７，０者权益总计
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动，两方面同时等额减少，所以两者的总额仍相等；第（３）
项经济业务引起两个资产项目的变动，一个减少，一个增加，减少和增加的数额相等，所以资产总额没有变动；第（４）项经济业务引起两个负债项目的变动，一个增加，一个减少，增加和减少的数额相等，所以负债总额也没有变动；第（５）项经济业务引起两个所有者权益项目的变动，一个增加，一个减少，增加和减少的数额相等，所有者权益的总额不变。在一个企业里，尽管经济业务复杂繁多，但归纳起来总不外乎以上五种类型。 而这五种类型的经济业务，它所引起的资产、负债和所有者权益方面的变化，进一步证明了资产、负债及所有者权益之间的平衡关系，这种平衡关系是会计工作中设置帐户，进行复式记帐和编制资产负债表等的依据。理解和掌握这种平衡关系，对于正确地进行会计核算，反映和监督各项经济业务，有着十分重要的意义。
第三节 帐户的设置
前面已经说明，为了系统、全面地反映和监督企业的经济活动，必须将会计对象划分为一定的会计要素，通过对各个会计要素的增减变动来确认、计量、报告全部经济业务。要达到这样的要求，就需要确定会计科目、设置帐户，从而全面、系统地反映和监督资金运动，控制和管理好企业的经济活动。一、会计科目会计科目是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步
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会计学原理（新编）７３
分类。每一个会计科目都应当明确地反映一定的经济内容。例如，固定资产与原材料都是企业的资产，但它们有着不同的经济内容，必须分别设置“固定资产”和“原材料”两个资产科目。 又如，应付票据和应付帐款都是企业的负债，但它们也有着不同的经济内容，也须分别设置“应付票据”和“应付帐款”两个负债科目。 再如，实收资本与盈余公积都属于所有者权益，但它们也有着不同的经济内容，也应当分别设置两个会计科目。同样，对于企业的其他各项会计要素，都必须分别设置会计科目。为了既总括又详细地反映各项会计要素的增减变动情况，既要设置总分类科目（简称总帐科目，也称一级科目）
，又要设置明细分类科目（简称明细科目）。
总分类科目是总括地反映各项会计要素的科目；明细分类科目是详细地反映各项会计要素的科目。 有的总分类科目由于其所反映的经济内容比较广泛，还可以先设置必要的二级科目，然后在二级科目下再分设明细科目。确定会计科目是进行会计核算的起点。 会计科目的设置是否合理，对于系统地提供会计信息，提高会计工作的效率以及有条不紊地组织会计工作都有很大影响。 因此，在确定会计科目时必须充分考虑各方面对会计信息的需求，以及会计工作的客观规律。 经过长期的工作实践，一般认为会计科目的设置应当遵循以下一些原则。（一）会计科目的设置必须满足经济管理的要求会计工作是管理经济的一种活动，设置会计科目既然是进行会计核算的起点，那末，其设置也必须满足经济管理的
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８３会计学原理（新编）
要求。 由于企业、事业单位经济活动的性质、特点不同，因此经济管理的要求和方法也不尽相同。 但是从总体来说，经济管理总不外乎是进行经济决策，制订经济预算，进行日常控制，预测经济前景，分析考核经济活动的成果。 因此，在设置会计科目时就可以根据这几方面的要求，结合本企业、本单位的具体情况，充分考虑经济管理所需要的会计信息，使会计科目的设置能够充分而及时地提供这些信息。（二）
会计科目的设置必须适应国民经济宏观控制的需要在我国，国家在充分扩大企业自主权，实行开放、搞活方针的同时，也要对国民经济进行宏观调节与控制。 会计核算资料是国家进行综合平衡的依据之一，所以，在设置会计科目时，除了要满足本企业、本单位经济管理的要求以外，还要考虑国民经济宏观调控对会计信息的需要。 一般来说，国民经济宏观调控所需要的会计信息，大部分也就是企业本身所需要的，两者是基本一致的。 但是，在某些方面，国民经济宏观管理所需的会计信息，也可能并不是企业微观管理所急需的，有时甚至是企业并不需要的。 对于这种情况，应当具体分析，并根据有关的法规、制度，将必须由企业、事业单位提供的信息，在设置会计科目时加以考虑，以满足国民经济宏观管理的需要。（三）会计科目的设置必须满足外部有关部门的需要会计科目的设置，除了要考虑到本企业、单单位经济管理的需要以及国家宏观调控的需要以外，还应满足使用会计资料的外部有关部门的需要。 例如，税务部门需要利用会计资料对企业进行纳税监督；工商行政管理部门需要利用会计
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会计学原理（新编）９３
资料监督企业执行工商法规；股票上市的企业，还需要接受证券交易管理机构的会计监督，等等。 因此，企业会计�